在2020年注冊會計師《審計》科目的學習中，“利用內部審計工作”是一個重要且與實務緊密聯系的知識點。它探討了注冊會計師在執行財務報表審計時，如何評估和利用被審計單位內部審計的特定工作，以提高審計效率和效果，同時確保審計質量。理解這一知識點，對把握注冊會計師的核心業務范疇和執業準則至關重要。

一、 注冊會計師利用內部審計工作的核心考量

注冊會計師的目標是對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，并出具審計報告。在實現這一目標的過程中，內部審計職能（如果存在）可以成為一項有價值的資源。注冊會計師必須對財務報表審計承擔全部責任，這種責任并不因利用內部審計工作而減輕。因此，其利用決策建立在系統性的評估基礎上。

1. 評估是否利用以及在多大程度上利用內部審計工作
- 評估內部審計的客觀性：主要關注內部審計的組織地位及其治理層、管理層的支持程度。內部審計是否能夠不受干預地開展工作，是其客觀性的關鍵。

• 評估內部審計人員的專業勝任能力：包括其教育背景、執業資格、專業培訓和履職經驗等。

• 評估內部審計人員是否遵循應有的職業關注：即其工作是否經過恰當的計劃、監督、復核和記錄。

• 評估內部審計人員與注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

只有在評估后認為內部審計工作具有足夠的客觀性和專業勝任能力，且其工作范圍與注冊會計師的審計工作相關時，注冊會計師才可能考慮利用其特定工作。

2. 利用內部審計工作的具體領域
注冊會計師并非全盤接受內部審計的工作，而是在受客觀性和勝任能力影響較小的領域，審慎利用其具體工作的成果。常見領域包括：

• 了解被審計單位及其環境，識別和評估重大錯報風險。

• 針對評估的風險采取應對措施，如控制測試。內部審計對內部控制運行的日常監督和測試結果，可以作為注冊會計師評估控制有效性的審計證據。

• 實施有限的細節測試，如在內部審計已執行過的抽樣程序中，選取部分項目進行重新執行或檢查。

3. 利用內部審計工作的程序
即使決定利用，注冊會計師也必須執行專門的審計程序，以評價內部審計特定工作的質量，并對其與審計相關的部分進行復核。這通常包括：

• 檢查內部審計人員已檢查的項目。

• 觀察內部審計人員正在實施的程序。

• 重新執行內部審計人員執行過的部分工作。

二、 與注冊會計師業務的聯系

“利用內部審計工作”這一知識點，深刻體現了注冊會計師業務的核心特征——在提供合理保證的鑒證業務（如財務報表審計）中，保持獨立的專業判斷和責任。

1. 審計業務與其他鑒證業務的共性
無論是財務報表審計，還是內部控制審計等其他鑒證業務，注冊會計師作為獨立第三方，其根本責任是就鑒證對象信息提出結論。利用被審計單位內部資源（如內部審計）時，都必須恪守獨立性原則，并對最終結論承擔全部責任。因此，評估、指導、監督和復核的程序性要求是普適的。

2. 審計業務作為核心業務的特殊性
財務報表審計是注冊會計師的法定業務和傳統核心業務。在此業務中，利用內部審計工作的準則和要求最為系統和嚴格。這反映了審計業務的高風險性和對公眾利益的高度責任。掌握好這一知識點，有助于理解整個審計流程如何整合多方資源與證據，最終形成審計意見。

3. 對非審計業務（如咨詢服務）的啟示
當注冊會計師提供與管理層職責相關的內部審計外包服務時，需要嚴格遵守職業道德守則，評估對獨立性產生的不利影響。這從另一個側面說明了，理解內部審計職能與注冊會計師獨立審計職能之間的界限與聯系，對于規范開展各類注冊會計師業務具有重要意義。

三、 重要考點與學習建議

在2020年的備考中，考生應重點關注：

• 客觀題考點：利用內部審計工作的前提條件（客觀性、勝任能力等）；可以/不可以利用內部審計工作的具體情形；注冊會計師為評價內部審計工作應實施的程序。
• 主觀題考點：結合案例分析，判斷注冊會計師在特定情況下能否利用內部審計工作，并說明理由；或設計在利用內部審計工作時應當實施的審計程序。

學習建議：切忌將“利用”簡單理解為“依賴”或“替代”。應始終把握“注冊會計師承擔全部審計責任”這一根本原則，將利用內部審計工作視為獲取審計證據的一種補充途徑。通過對比內部審計與注冊會計師審計的目標、責任和獨立性差異，可以更深刻地理解相關準則規定的內在邏輯。

“利用內部審計工作”是連接被審計單位內部治理與外部獨立審計的橋梁，精準把握其內涵與要求，不僅能應對考試，更是未來執業中有效整合審計資源、控制審計風險的關鍵能力。